Plan de Facilidades de Pago de A.F.I.P. / R.G. – A.F.I.P. N° 4289/18 – N° 4304/18 y 4328/18

Autor: Cardoso, Juan C.

Fecha: 5-nov-2018

Cita: MJ-DOC-13752-AR | MJD13752

Doctrina:

Por Juan C. Cardoso (*)

Ampliando nuestro Informe Impositivo N° 4.18 del mes de septiembre de 2.018, referido a la R.G. – A.F.I.P. N° 4.289/2.018 (Plan Original), modificada por la R.G. – A.F.I.P. N° 4.304/2018, informamos que a partir del 1° de noviembre de 2.018 entrará en vigencia una nueva modificación al (ya no tan nuevo) Plan Original.

La Administración Federal de Ingresos Públicos (A.F.I.P.) modificó una vez más dicho plan, básicamente, ampliando su plazo de vigencia para lograr su acogimiento.

Sin embargo, parece oportuno señalar algunas consideraciones a tener cuenta por los contribuyentes, para complementar el análisis anterior:

En primer lugar debemos destacar resumidamente que el plan de facilidades de pago que A.F.I.P. estableció a través de las R.G.-A.F.I.P. N° 4289/2018 será dos veces prorrogado, primero lo fue por la R.G. – A.F.I.P. N° 4304/2018 , y ahora lo será por esta nueva R.G. – A.F.I.P. N° 4.304/2018, en tanto esta última Resolución permite nuevamente que las deudas regularizadas anteriormente, pero cuyo plan no fue aceptado, o fue anulado o declarado caduco por cualquier motivo, pueda ser nuevamente formulado, evitando así la ejecución fiscal y sus consecuencias, junto con otras modificaciones más, que pasamos a comentar.

Los detalles de las R.G. – A.F.I.P. N° 4.289/2.018 y 4.304/2.108 fueron comentados en nuestro anterior informe (conf. Informe Impositivo B . C & Asoc. N° 4.18), por lo que pasamos directamente a comentar las nuevas modificaciones introducidas por esta nueva R.G. – A.F.I.P.

I. La R.G. – A.F.I.P. N° 4.328/2.018 : su alcance

(i) Prorroga el plan de pagos establecido por la R.G. – A.F.I.P.N° 4.289/2.018 para posibilitar la regularización y cancelación de obligaciones impositivas y de los recursos de las seguridad social, retenciones y percepciones (y sus respectivos intereses) vencidos hasta el 30 de septiembre, inclusive.

(ii) Ratifica que se trata de un plan de pagos y no de una liberación de intereses y/o sanciones.

(iii) Amplía el alcance del Plan Original, permitiendo reformular no solo los planes de pagos tomados o reformulados a través de las R.G. – A.F.I.P. N° 3.827, y N° 4.099-E, sino también aquellos tomados a través de esta última R.G.-A.F.I.P. N° 4289/18 y los previstos por las R.G. – A.F.I.P. N° 4.057/2.018, 4.166/2.018 y 4.268/2.018.

(iv) Se elimina la imposibilidad establecida por la R.G. – A.F.I.P. 4.289/2.018 en su artículo 3° incisos l) y o), permitiendo consecuentemente incluir al régimen la regularización de obligaciones antes vedadas, tales como: (a) las correspondientes a los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, cuyo vencimiento hubiera operado en el mismo año calendario de la presentación del plan de facilidades 2.018 (excepto aquellas alcanzadas por las disposiciones del artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 25° de la Ley 23.966(1)), y (b) las de acogimiento en el Plan de Facilidades Permanente implementado por la R.G. – A.F.I.P. N° 4.166 y su modificación, para la regularización de deudas generadas por la exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), aún los provenientes de ajustes de fiscalización.

(v) Se extienden los plazos de adhesión al Plan Original, previstos originariamente (art. 8° R.G.original) de la siguiente manera:

– El plazo de adhesión previsto originariamente entre los días 06/08/2018 y 31/10/2018, se extiende al plazo que corre entre los días 06/08/2018 al 31/12/2018; y

– El plazo de adhesión previsto originariamente entre los días 13/08/2018 y 13/10/2018, se extiende al plazo que corre entre los días 13/08/2018 y 31/12/2018.

(vi) Se fija la vigencia del nuevo régimen a partir del primer día de noviembre de 2.018.

Ratificamos entonces la conclusión ya efectuada en el informe impositivo 4.18, en tanto entendemos que el Fisco Nacional ha comprendido la dificultad económica y financiera que atraviesan los contribuyentes, ampliando los plazos (y herramientas) a su favor, para poder diferir el pago de sus obligaciones.

Recordemos: la falta de pago de los impuestos no siempre implica la intensión de evadir, y/o de perjudicar la recaudación, en desmedro de las arcas del Estado Nacional, sino simplemente a veces, la imposibilidad de afrontar los mismos (sin mencionar la alta carga impositiva que pesa desde hace años sobre todas las actividades en general), algo que deberá ser demostrado en el caso concreto por el contribuyente incumplidor.

Como crítica, tenemos que siendo esta la segunda modificación al Plan Original, se desaprovechó nuevamente una gran oportunidad, en tanto nada dice la nueva norma respecto de las multas y demás sanciones impuestas por el Fisco Nacional, podría habérselas incluido o excluido, pero en forma clara y expresa.

Atento a la nueva redacción, la intención de excluir las multas parece latente, aun cuando lo contrario implicaría un gran alivio para los contribuyentes (igualmente si no están excluidas en forma expresa, puede entenderse que estarían incluidas, por tratarse de conceptos accesorios a las obligaciones principales adeudadas, que no han sido excluidas expresamente, algo de lo que se encargarán de aclarar, en su caso, los Tribunales de nuestro país).

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(1) La Ley N° 23.966 , es una ley ómnibus, y en lo ue aquí importa modifica el Impuesto Sobre los Bienes Personales, fijando que las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de veinticinco centésimos por ciento (0,25%).

(*) Abogado, Universidad de Mendoza. Magister y Especialista en derecho Tributario por la Universidad Austral.

N. de la R.: Informe impositivo N° 6/18 del Estudio Bustelo, Cardoso y Asociados. http://analisistributarioargentino.blogspot.com.ar/